Grandes nomes da história mundial da Contabilidade: Fibonacci

Leonardo de Pisa (Leonardo Pisano) (Fibonacci) (1177–1277) - Não se conhece muita informação biográfica sobre Leonardo Fibonacci; ele próprio fornece algumas em seu Liber Abaci (Livro do Ábaco), escrito em 1202. Sabe-se que era cidadão da República Marítima de Pisa, que, nos séculos XII e XIII, desempenhou um papel determinante na primeira revolução comercial da Europa Ocidental. Foi a época de São Francisco, Saladino (Salah ad-Din) e Ricardo Coração de Leão. Nos séculos anteriores, melhorias nas técnicas agrícolas contribuíram para o crescimento populacional, o que aumentou a demanda por bens e serviços; porém, o transporte de mercadorias por terra apresentava muitas dificuldades — era mais rápido e econômico transportá-las por mar. No século XII, o Mar Mediterrâneo tornara-se a via que unia diferentes territórios, representando diversas entidades políticas, religiões e culturas.

O mundo islâmico havia parcialmente aberto seus mercados ao comércio com os cristãos e, ao final do século XII, as repúblicas marítimas haviam estabelecido uma densa rede de vínculos comerciais com os estados islâmicos, especialmente os litorâneos, apesar das Cruzadas e da pirataria da época. Desde a última década do século XI, Pisa vinha desenvolvendo relações comerciais com os países do noroeste da África. A partir da primeira metade do século seguinte, firmou tratados regulares de amizade com esses países, cujos documentos são preservados no Archivio di Stato.

Na época de Leonardo Fibonacci, esses tratados comerciais concediam privilégios especiais aos mercadores e às mercadorias da República de Pisa; um grande número de armazéns foi disponibilizado para eles, particularmente nos principais portos mediterrâneos do mundo árabe: Ceuta, Bougie (atual Bejaia, ponto final do oleoduto argelino), Madhia e Túnis. Nos mercados, os mercadores pisanos vendiam tecidos, peles curtidas, armas de ferro, madeira e outros produtos, apesar da proibição da Igreja Católica e das prescrições expressas nas leis. Desses mesmos mercados, obtinham, entre outras coisas, produtos de lã, peles brutas, cera, alume, materiais corantes e especiarias.

Leonardo, filho de Bonaccio, nasceu nesse ambiente comercial na sétima ou oitava década do século XII. Seu pai era tabelião — ou seja, membro daquela parcela da classe média ligada, por vínculos profissionais e interesses comuns, à classe mercantil. De fato, como o próprio Leonardo escreve no início do Liber Abaci, seu pai exercia sua profissão na alfândega de Bougie, a serviço dos mercadores pisanos ali estabelecidos. Foi seu pai quem o levou para lá quando Leonardo ainda era criança. Em Bougie, em contato com a cultura árabe, Leonardo aprendeu, juntamente com álgebra e geometria, a arte hindu dos números — a "arte per novem figure indorum" — que, com o "signo 0 quod arabice zephirum appellatur", permite a resolução rápida de qualquer operação aritmética. De fato, foi com seu trabalho que começou a disseminação da prática de escrever números com algarismos, em vez de letras, como no sistema romano. Posteriormente, Leonardo aperfeiçoou seus conhecimentos matemáticos, também graças aos contatos que teve com outros estudiosos, muçulmanos e cristãos, durante suas viagens a Constantinopla, Síria, Provença e Sicília. Por meio de sua atividade comercial, aprendeu como a aritmética podia ser aplicada às operações comerciais e utilizada como técnica de comércio. Em 1202, escreveu o Liber Abaci, no qual transmitiu princípios matemáticos elementares da contabilidade — entre eles, regras para o registro de despesas.

O Liber Abaci, a mais conhecida das obras de Leonardo, é o primeiro e insuperado modelo de compêndio de matemática e técnica comercial. Dos 15 capítulos que o compõem, os sete primeiros e os três últimos tratam principalmente de aritmética, álgebra e diversas regras de especulação matemática. É no terceiro capítulo do Liber Abaci, intitulado "De additions integrorum", que Leonardo formula as regras contábeis que o tesoureiro e o escriba devem seguir no registro das despesas relativas à operação de um navio mercante. Os valores devem ser classificados no registro ("tabula") segundo suas características. Do capítulo 8 ao capítulo 12, Leonardo demonstra como a matemática pode ser aplicada em situações comerciais concretas. Com grande número de problemas práticos como exemplo, apresenta as regras que regem a compra e venda, trocas, companhias mercantis, qualidade da cunhagem e taxas de câmbio das moedas existentes, e então oferece soluções para diversos problemas de cálculo e de transações comerciais.

Pela imensa quantidade de informações relativas às práticas nos diversos mercados, os Capítulos 8 a 12 do Liber Abaci podem ser comparados a um “Manual de Práticas Comerciais”. De fato, na primeira parte do Capítulo 8, que trata da compra e venda de mercadorias ("De emptione et venditione rerum venalium et similium"), o autor mostra, por meio da resolução de inúmeros problemas, os métodos a serem utilizados no cálculo do preço das mercadorias segundo a qualidade (peles, tecidos de lã, linho, especiarias, queijo, óleo, trigo, cevada e similares) e segundo o peso. Em seguida, ele fornece informações sobre o dinheiro efetivamente utilizado nas transações comerciais. Por fim, dá orientações sobre como fazer negócios nos diversos mercados: Garbe, no Noroeste da África, Síria, Alexandria, Provença e Constantinopla.

Na segunda parte do Capítulo 8, que trata das taxas de câmbio ("De cambiis monetarum"), Leonardo, por meio da resolução de vários problemas, instrui sobre o método de cálculo dos valores das diversas moedas em diferentes mercados. A terceira parte do capítulo descreve as unidades de medida utilizadas nos vários mercados para a venda de mercadorias. Essa parte termina com a discussão sobre sociedades comerciais entre indivíduos e a divisão dos lucros das transações, quase sempre tendo Constantinopla como local de referência. A quarta e última parte do capítulo trata da conversão entre diferentes unidades de medida. 

No Capítulo 12, Leonardo enfrenta e resolve os mais variados problemas de aritmética aplicada e técnica comercial, alguns já mencionados nos capítulos anteriores. Entre os mais originais estão: (1) a "questio nobis proposita a peritissimo magistro Musco constantinopolitano in Constantinopoli" (na quinta parte do Capítulo 12), sobre a aquisição e operação de um navio, com a consequente divisão dos lucros entre os cinco sócios; (2) a "De homine qui prestavit ad usuras sine noticias" (na sexta parte), em que Leonardo explica a amortização de um empréstimo oneroso — problema que Federigo Melis, especialista em história da contabilidade italiana, relatou em 1950 em sua Storia della Ragioneria (História da Contabilidade); e (3) o "Quot paria coniculorum in uno anno ex uno pario germinentur", do qual se deriva a famosa sequência recorrente de números (1, 2, 3, 5, 8, 13, 21, 34, 55, 89, 144, 233, 377) apresentada por Leonardo na margem do texto do célebre problema da reprodução dos coelhos. Essa sequência possui a propriedade de que qualquer número da série é a soma dos dois anteriores, e a relação entre um número seguinte e o anterior é sempre constante. Tal relação, conhecida como "áurea", foi definida por Luca Pacioli, três séculos depois, como divina proportione.

Leonardo escreveu outras obras científicas e matemáticas, incluindo Pratica geometrie (1220), Liber quadratorum (1225) e Flos (sem data). Viajou extensivamente, encontrando-se e trocando ideias com alguns dos mais renomados sábios de seu tempo, incluindo até mesmo o imperador Frederico II, que demonstrava grande interesse por seus estudos matemáticos.

Em 1241, ao retornar à sua terra natal, foi encarregado pelo governo da República de Pisa de reorganizar o sistema público de contabilidade. Essa atividade é comprovada por uma "provisão" do Senado da República, de 1242, com a qual lhe foi concedida a soma de 20.000 denarii (equivalente ao valor de uma grande galé), pelo magnífico trabalho realizado como "revisor das contas", conforme registrado:

"... Leonardo Bigolli, mestre sábio nas artes do ábaco, das estimações e das contas da cidade..."

Tito Antoni - The History of Accounting

Talvez o grande mérito de Fibonacci para contabilidade seja a popularização dos números hindus, que corresponde ao que denominamos nos dias atuais de evolução tecnológica. Sua adoção facilitou o trabalho dos comerciantes e responsáveis pelo registro contábil dos empreendimentos da época. F

Grandes nomes da história mundial da contabilidade: Kushim

Kushim (sumério: 𒆪𒋆 KU.ŠIM; por volta de 3200 a.C.) é supostamente o nome de pessoa mais antigo conhecido registrado por escrito. O nome “Kushim” aparece em várias tabuletas de argila do período de Uruk (c. 3400–3000 a.C.) usadas para registrar transações de cevada. Não se sabe ao certo se o nome se refere a um indivíduo, a um título genérico de um cargo oficial ou a uma instituição.

A escrita na antiga Suméria era uma atividade demorada, dominada por poucos. Por esse motivo, era usada principalmente para manter registros econômicos essenciais. É provável que o letramento em Uruk fosse também bastante limitado na época. Uma tabuleta de argila detalhando uma transação comercial contém um dos primeiros exemplos de escrita. Ela diz: “28.086\[a] medidas de cevada, 37 meses, Kushim.” Isso pode ser interpretado como um registro assinado por “Kushim”. Em 1993, sabia-se que o nome de Kushim aparecia em 18 tabuletas de argila proto-cuneiformes distintas do período.

Outra tabuleta do período de Uruk, com nomes datados de cerca de 3100 a.C., inclui os nomes de um dono de escravos (Gal-Sal) e de seus dois escravizados (En-pap X e a mulher Sukkalgir). Essa tabuleta foi provavelmente produzida uma ou duas gerações após a tabuleta de Kushim.

Acredita-se que Kushim fosse ou um indivíduo ou um título genérico de um cargo oficial. Os caracteres cuneiformes “KU” e “ŠIM” não foram apresentados com muito contexto, dificultando a determinação de se essas combinações de sinais representam uma pessoa, um cargo ou mesmo uma instituição. Kushim era responsável pela produção e armazenagem de cevada. Algumas tabuletas registram a distribuição de cevada para diversos oficiais como débitos variados, com a soma no verso representando um único crédito que quitaria a responsabilidade de Kushim. Uma conta relativamente simples mostra a cobrança de diferentes quantidades de cevada de três oficiais no anverso, enquanto Kushim é creditado no verso pelo total distribuído — embora o verso também possa ser interpretado como sendo a conta de Kushim. Outras tabuletas são mais complexas, apresentando a entrada de diversos ingredientes no anverso (malte, tâmaras etc.) e diferentes tipos de cerveja como saída no verso. Uma das tabuletas mostra Kushim fornecendo 14.712 litros de cevada a quatro oficiais, pelos quais eles foram devidamente quitados.

Fonte: verbete da Wikipedia

Kushim já foi objeto de postagem no blog antes: aqui, aqui, aqui e aqui

Grandes nomes da história mundial da contabilidade: Schweicker

Schweicker, Wolfgang - O Zwifach Buchhalten (Nuremberg, 1549) de Wolfgang Schweicker introduziu a contabilidade por partidas dobradas italiana na Alemanha. Grande parte do texto de Schweicker foi traduzida livremente da obra Quaderno doppio col suo giornale (Veneza, 1540), de Domenico Manzoni. Schweicker também foi influenciado por Ein teutsch verstendig Buchhalten (Nuremberg, 1531), de Johann Gottlieb. No entanto, Schweicker foi mais do que um simples transcritor das técnicas contábeis venezianas. Ele condensou, simplificou e, por vezes, aprimorou o texto de Manzoni.

Schweicker introduziu uma conta contábil para letras de câmbio a pagar e a receber, e acrescentou um capítulo demonstrando como indexar o razão — um tema que não havia sido ilustrado na primeira edição de Manzoni. Diferentemente de Manzoni, Schweicker reuniu todas as contas a receber e a pagar pendentes em contas-resumo antes de realizar o balanço e o encerramento do livro razão.

Do verberte de Michael Chatfield - The History of Accounting

Fizemos referência a Schweicker aqui. Há pouca referência, mas seu livro, escrito enquanto estava em Veneza, é considerada uma das obras de contabilidade mais bonitas tipograficamente. 

Grandes nomes da história mundial da contabilidade: Plantin

Plantin, Christopher (1514–1589) - Sistemas sofisticados de contabilidade de custos existiam séculos antes da Revolução Industrial. Métodos de custeio que hoje são considerados modernos foram reinventados muitas vezes ao longo dos últimos 500 anos. 

Christopher Plantin, impressor e editor de Antuérpia no século XVI, manteve entre 1563 e 1567 o que equivaleria a um sistema de custeio por ordem de produção, com uma conta contábil separada para cada livro que publicava. Em cada uma dessas contas, ele acumulava os custos do papel utilizado, salários pagos e outras despesas de impressão identificáveis com um determinado livro. As contas de partidas dobradas e de custos de Plantin eram coordenadas; após a impressão de um livro, era feito um lançamento transferindo o saldo da conta para uma conta de produtos acabados chamada “Livros em Estoque”. Nessa conta, registravam-se as quantidades de livros disponíveis juntamente com seus custos, criando um registro de inventário perpétuo.

Verbete de Michael Chatfield - The History of Accounting

A pintura de Plantin acima foi feita por Rubens, o que mostra a importância de Plantin para a humanidade. Sua editora sobreviveu até 1867. Ele era francês de nascimento, aprendeu o ofício de encadernador quando jovem e quando mudou para Antuérpia, seu trabalho ficou muito conhecido. Por conta de um ferimento no braço, devido a uma agressão sofrida, ele teve que abandonar o ofício e passou a dedicar na tipografia e impressão. Já tinha sua gráfica em 1555, onde imprimiu diversos livros de elevada qualidade. Seu trabalho mais importante é a Biblia Régia. 

Grandes nomes da história da contabilidade mundial: Ijiri

 

Yuji Ijiri (1935–2017) Talvez a maneira mais simples de identificar o alcance e a importância das contribuições de Yuji Ijiri seja observar que ele foi incluído no Hall da Fama da Contabilidade da Universidade Estadual de Ohio (1989) e é o único cidadão japonês a ter presidido a American Accounting Association, em 1983. Assim, ele recebeu reconhecimento por suas contribuições à contabilidade tanto por sua pesquisa quanto por sua atuação em prol da profissão. Esse reconhecimento é mundial e remonta à sua tese de doutorado de 1963, Management Goals and Accounting for Control, publicada em 1965 pela North Holland Press e, posteriormente, traduzida para o japonês, francês e espanhol.

As ideias de “planilha” contábil utilizadas nesse livro já haviam sido incorporadas em artigos coautorados por Ijiri na literatura de pesquisa operacional e ciência da computação, além da contabilidade. Essa contribuição recebeu o maior dos elogios: essas ideias são hoje tão amplamente utilizadas, em tantas formas diferentes, que suas origens nos escritos de Ijiri praticamente desapareceram da memória. O uso de planilhas e ideias relacionadas a representações matriciais são revisitados em Momentum Accounting and Triple Entry Bookkeeping: Exploring the Dynamic Structure of Accounting Measurements.

Yuji Ijiri nasceu em Kobe, Japão, em 1935, quando o país estava prestes a mergulhar na guerra total. Para escapar dos bombardeios aéreos, foi evacuado, ainda na quarta série, para o campo, onde passou o tempo aprendendo álgebra com um professor de matemática que também havia deixado a cidade. Aos 14 anos, seu pai, um homem pragmático, o colocou no comando da contabilidade da padaria e confeitaria da família. Frequentando aulas noturnas para se aprofundar no assunto, Ijiri rapidamente foi aprovado no exame nacional de qualificação — pré-requisito no Japão para prestar o CPA, a menos que se tenha um diploma universitário. Aos 21 anos — o mais jovem da história até então — ele obteve o certificado logo após se formar pela Universidade Ritsumeikan, em Quioto. Trabalhou inicialmente em um pequeno escritório de contabilidade e depois na Price Waterhouse & Company, em Tóquio.

Dois homens exerceram grande influência sobre o caráter e os pontos de vista de Ijiri: seu pai, Takejiro Ijiri, e seu professor, Taminosuke Nishimura (que mais tarde se tornaria seu sogro). Complementando a atitude pragmática do pai — “o que se pode fazer com isso que seja útil a alguém?” — estava a inclinação filosófica de seu professor, que baseava seu seminário de contabilidade na obra Sartor Resartus, de Thomas Carlyle (O Alfaiate Remendado) e, durante o curso, ensinou a Ijiri o uso da analogia como guia para a beleza e para a união elegante de campos aparentemente separados do conhecimento.

Aos 24 anos, Ijiri havia economizado 1.650 dólares, valor com o qual imigrou para os Estados Unidos. Concluiu rapidamente seu mestrado na Universidade de Minnesota, em 1960, e então ingressou na recém-criada Graduate School of Industrial Administration do Carnegie Tech (atualmente Carnegie Mellon). Lá, Ijiri envolveu-se no entusiasmo de um novo currículo amplo e analítico, que oferecia oportunidades incomuns para participação precoce em pesquisas, junto a professores como Herbert Simon — que viria a ganhar o Prêmio Nobel (em economia e econometria), o prêmio Turing (em inteligência artificial e ciência da computação), o Prêmio Nacional de Ciência dos EUA e o Prêmio da Associação Americana de Psicologia (por contribuições científicas em processos cognitivos) —, além de Richard Cyert e James March, que iniciavam sua clássica pesquisa em A Teoria Comportamental da Firma (1963). Também atuava ali W.W. Cooper, um líder das “abordagens quantitativas”, responsável por ensinar contabilidade, econometria e pesquisa operacional — e que persuadiu Ijiri a escrever sua tese na área de contabilidade.

Quando se aproximava da conclusão do doutorado, Ijiri finalmente recebeu a permissão do professor Nishimura para se casar com sua filha, Tomo, e retornar com ela aos Estados Unidos. Após obter o título de doutor em 1963, passou quatro anos na Universidade de Stanford, onde lecionou regularmente e, paralelamente, assistia a cursos de física, lógica matemática e filosofia.

Àquela altura, Ijiri já estava bem estabelecido como pesquisador, fazendo contribuições que ultrapassavam os limites da contabilidade e alcançavam áreas como economia (e econometria), estatística, pesquisa operacional, teoria das organizações, matemática, lógica e mais. Isso se intensificou a partir de 1967, quando ele retornou à Carnegie Mellon University, inicialmente como professor titular, depois, em 1975, como Professor Robert M. Trueblood de Contabilidade e Economia, e, desde 1987, como professor universitário Robert M. Trueblood — a mais alta honraria concedida pela universidade a um docente.

Aqueles que apreciaram o artigo do professor Henry Rand Hatfield de 1924, Uma Defesa Histórica da Escrituração, irão admirar a resposta de Ijiri publicada pela Carnegie Mellon University com o título The Accountant: Destined to be Free, em 18 de setembro de 1971.

As contribuições de Ijiri à contabilidade ultrapassam 100 artigos e 20 livros, incluindo a coedição da sexta edição do enciclopédico Kohler’s Dictionary for Accountants (Prentice-Hall, 1983). Ele foi homenageado tanto nos Estados Unidos quanto no exterior por sua obra, sendo o único vencedor por quatro vezes do prêmio Notable Contributions to the Accounting Literature, do American Institute of Certified Public Accountants (AICPA). Os prêmios foram concedidos pelos seguintes trabalhos:

1966: “Reliability and Objectivity of Accounting Measurement”, Accounting Review, julho de 1966, em coautoria com R.K. Jaedicke.

1967: The Foundations of Accounting Measurement: A Mathematical, Economic, and Behavioral Inquiry (Prentice-Hall, 1967).

1971: “A Model for Integrating Sampling Objectives in Auditing”, Journal of Accounting Research, primavera de 1971, em coautoria com Robert S. Kaplan.

1976: Theory of Accounting Measurement. Studies in Accounting Research, American Accounting Association, 1975.

Em sua quarta monografia publicada pela American Accounting Association, Momentum Accounting and Triple Entry Bookkeeping: Exploring the Dynamic Structure of Accounting Measurements, Ijiri escreveu: “Para conhecer o passado, é preciso primeiro conhecer o futuro”. Essa citação vem de um livro de xadrez do matemático Raymond Smullyan, mas talvez fosse melhor substituí-la por: “O passado torna-se ainda mais significativo quando se pode usá-lo para influenciar o futuro nas direções desejadas” — como na contabilidade de tripla entrada (momentum) de Ijiri.

Ijiri é um leitor ávido de Smullyan, filósofo e matemático que escreveu sobre ontologia e criatividade como segue:

Um dicionário define ontologia como a ciência do ser; o ramo da metafísica que investiga a natureza do ser e a essência das coisas... Assim, Willard Van Orman Quine \[o filósofo e lógico de Harvard] inicia seu famoso ensaio Sobre o que há com as palavras: “Uma coisa curiosa sobre o problema ontológico é sua simplicidade. Ele pode ser formulado em três monossílabos anglo-saxões: ‘O que há?’ Pode ser respondido, além disso, com uma só palavra — ‘Tudo’.”

Uma filosofia semelhante é expressa no encantador livro de Mandel, Chi Po and the Sorcerer: A Tale for Chinese Children (Chi Po e o Feiticeiro: Um Conto para Crianças Chinesas). Em uma cena, o menino Chi Po está tendo aulas de pintura com o feiticeiro Bu Fu. Em certo momento, Bu Fu diz: “Não, não! Você apenas pintou o que é! Qualquer um pode pintar o que é; o verdadeiro segredo é pintar o que não é!” Chi Po, bastante confuso, responde: “Mas o que existe que não é?”

Certamente, a resposta à pergunta do menino é: — “Aquilo que pode ser criado!” — e Ijiri fornece o exemplo. Como ele criou as ideias da contabilidade de tripla entrada? As conexões básicas entre balanços patrimoniais e demonstrações de resultados já haviam sido observadas por muitos desde que Luca Pacioli publicou seu livro sobre a escrituração de dupla entrada há cerca de 500 anos. Se “isso já existia”, por que ninguém antes dele havia percebido como estender esse princípio para também conectar demonstrações de resultados sucessivas? A resposta está na criatividade de Ijiri — sua capacidade de trazer à existência coisas que antes não estavam lá.

Como resultado, há agora um sistema integrado no qual balanços patrimoniais e suas variações, demonstrações de resultados e suas mudanças podem ser todos interligados por demonstrativos auxiliares, como fluxos de fundos e variações nos fluxos de fundos. Uma gama inteira de novas demonstrações contábeis — com novos usos contábeis associados — passou assim a ser visível — ou criada, se preferirmos —, e sua plena exploração depende apenas do avanço da computação e da experimentação necessárias para sua adoção e implementação bem-sucedida.

Ainda permanece em aberto a questão de por que foram necessários quase 500 anos para ir de Pacioli a Ijiri, apesar da atenção dedicada por tantas mentes brilhantes. A resposta está na profundidade com que Ijiri havia investigado anteriormente os fundamentos da contabilidade, o que o levou, por fim, à demonstração de que toda a contabilidade — inclusive suas extensões multidimensionais — pode ser derivada de três axiomas simples, que ele denomina como os axiomas do controle, das quantidades e das trocas.

Em uma conferência realizada em Siena, na Itália, celebrando os 500 anos da publicação do primeiro tratado de contabilidade por partidas dobradas de Pacioli, Ijiri apresentou um retrato atualizado de sua invenção da contabilidade de tripla entrada. Seu artigo, “The Beauty of Double Entry Bookkeeping and Its Impact on the Nature of Accounting Information” (A Beleza da Contabilidade por Partidas Dobradas e Seu Impacto na Natureza da Informação Contábil), foi publicado na edição de 1993 da revista Economic Notes. Aqueles que preferem uma abordagem didática podem consultar o texto computacional recente de Ijiri: The Evolution of Bookkeeping: From Single to Double to Triple Entry Systems – Interactive Courseware Written in Wing Z for the Macintosh in Color with Piano Accompaniment by T. W. McGuire (*A Evolução da Escrituração: Do Sistema de Entrada Simples ao de Entrada Dupla e Tripla – Curso Interativo Escrito em Wing Z para Macintosh em Cores com Acompanhamento de Piano por T. W. McGuire).

w.w. Cooper - The History of Accounting

Grandes nomes da história mundial da contabilidade: Cronhelm

Cronhelm, Frederic William [1787–1871] - Em Double Entry by Single (1818), o contador britânico Frederic William Cronhelm apresentou a primeira exposição completa da teoria do proprietário e a primeira descrição abrangente, em inglês, de um sistema de contabilidade de custos industriais.

Partindo da obra British-Indian Book-keeping (1800), de James Fulton, Cronhelm enfatizou a equivalência entre o capital total e suas partes constituintes. Ele argumentava que o propósito da contabilidade “é mostrar ao proprietário, em todos os momentos, o valor de seu capital total e de cada uma de suas partes”. Na abordagem algébrica de Cronhelm para a análise de transações, a conta de capital tornava-se um dispositivo matemático de equilíbrio, sendo, por inferência, um item de crédito oposto aos ativos. As transações afetavam a equação contábil por meio do aumento ou diminuição dos ativos, passivos ou do capital. Cronhelm concebia uma série de conversões de ativos ao longo do ciclo operacional da empresa, com a receita sendo incorporada à conta de capital como um aumento líquido na titularidade. As contas de despesas e receitas, incluindo lucro e prejuízo, foram criadas para evitar o inconveniente de registrar cada alteração de patrimônio diretamente na conta de capital. Cronhelm as tratava como ramificações do patrimônio do proprietário.

O francês Anselme Payen (1817) e Cronhelm (1818) publicaram as primeiras descrições abrangentes de sistemas de contabilidade industrial. Usando como exemplo um fabricante de tecido de lã, Cronhelm estruturou livros auxiliares para matérias-primas, produtos em processo e produtos acabados, com os custos de mão de obra subdivididos entre os processos de fiação, tecelagem e acabamento. Embora esses livros mostrassem apenas quantidades, e não valores monetários, os registros auxiliares de Cronhelm foram provavelmente os primeiros exemplos didáticos de inventários permanentes. A conta de matérias-primas era debitada pelas compras e creditada pela lã enviada ao processo. Uma conta de fabricação era debitada pelos quilos de lã em processamento e creditada pelas peças de tecido acabadas. A conta de produtos acabados era debitada pelos materiais finalizados e creditada pelos bens vendidos. Uma folha de controle de inventário extraía quantidades desses três livros de materiais e as convertia em valores monetários, sendo o trabalho em processo avaliado pela média no “estágio intermediário” de conclusão.

O sistema de Cronhelm permitia o cálculo dos estoques finais e do custo das mercadorias vendidas, mas não permitia a análise de custos por processo ou por lotes de produtos. A ausência de valores monetários nos livros auxiliares também implicava uma fraca coordenação entre os registros de manufatura e as contas de compras e vendas. No entanto, Cronhelm demonstrou como transferir custos entre contas contábeis, como acumular custos totais em contas de controle, como isolar os saldos dos inventários finais e como vincular os saldos da manufatura aos totais do livro razão. S. Paul Garner avaliou que Payen e Cronhelm “foram muito superiores a qualquer autor dos 50 anos seguintes”.

Michael Chatfield em The History of Accounting

Sobre ele, há um artigo na Abacus de 1985. 

Grandes nomes da história mundial da contabilidade: Cambistas de Florença

As pistas que temos sobre a origem do método das partidas dobradas indicam que provavelmente ocorreu nas cidades italianos, nos anos 1200. Segundo Alan Sangster, a cidade de Florença pode ser o berço do método.

Naquele período, Florença era um dos centros comerciais mais relevantes da Europa. No meio de tudo, os cambistas, negociadores de moedas e intermediários financeiros, tiveram um papel fundamental no desenvolvimento das práticas contábeis. 

Esses profissionais operavam bancas nos mercados e nas ruas, realizando trocas de moedas estrangeiras e oferecendo serviços de depósito, empréstimo e compensação de valores. Como lidavam diariamente com múltiplas transações, moedas com diferentes taxas de câmbio e contratos complexos de crédito, os cambistas florentinos precisavam registrar com precisão cada operação para controlar seus negócios e prestar contas aos clientes. Essa necessidade levou à adoção e ao refinamento de métodos de escrituração contábil, especialmente os registros em partidas dobradas.

Se muitos pensam em Pacioli como pai da contabilidade é porque não sabemos especificamente o nome da pessoa que criou o método trezentos anos antes. Os registros históricos que sobreviveram ao tempo mostram que já existia registros de operações com débito e crédito, livros auxiliares, razão e outras práticas ainda usadas na contabilidade moderna. 

Apesar de não saber o nome do criador do método, reconhecemos aqui o papel dos cambistas de Florença.